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时间:2019-12-01 15:17 来源:未知 编辑:admin

核心提示

(1)政策再度扶持、行业有望复苏。自2009年再生资源利用增值税优惠政策过渡取消之后,废钢及不锈钢生产行业低迷至今,财税[2015]78号文件出台之前,《财政部国家税务总局关于资源...

  

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  (1)政策再度扶持、行业有望复苏。自2009年再生资源利用增值税优惠政策过渡取消之后,废钢及不锈钢生产行业低迷至今,财税[2015]78号文件出台之前,《财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》(财税[2008]156号)未将利用废金属生产不锈钢纳入政策优惠范畴,而财税[2015]78号文件则将利用废钢铁等废旧物资生产的金属纳入即征即退范围,体现了政策对此行业的扶持导向,使行业有望逐步复苏。

  1.回收行业不堪税负轻重,价格恶性竞争。由于废旧金属回收企业大部分是向社会收购,无法取得增值税进项发票进行抵扣,增值税抵扣链条断裂,故回收企业需全额缴纳增值税,再加上城市维护建设税等附加,税负最高几乎可达18.7%(见表1)。为了维系经营,回收企业开始不开票销售,即将废旧金属销售给不需要发票的小型的、环保不达标的冶炼企业。这些小型钢厂廉价采购不含税的废旧钢铁生产产品后在市场上再次以不含税价格销售(隐瞒销售收入),造成价格越来越低,迫使大型钢厂纷纷降价,形成恶性竞争。这里还需要说明的是:各地税务机关对建筑企业广泛采取核定应税所得率方式征收企业所得税,主要原因是建筑企业采购钢材不能取得发票,建筑企业不得已向税务机关申请核定征收。表3中统计的废旧不锈钢用量自2008年逐年减少,事实上,废钢用量并未减少,不锈钢粗钢产量也远高于表3中统计的数据,因为废旧钢铁实际仍然进入了市场,只是上下游企业均瞒天过海无票销售。这在导致国家税收巨额流失的同时,严重扰乱了市场秩序,大型钢厂深受其害。

  2.虚开虚抵依然未止,大量税款流失。财税[2008]157号文件规定,在2008年12月31日前,各地税务机关需收缴废旧物资回收企业原有的废旧物资专用发票,重新核定回收企业增值税专用发票的最高开票限额和最大购票数量。该规定旨在抑制财税[2001]78号文件时期因免税优惠产生的废旧物资专用发票虚开虚抵现象,但由于废旧物资回收企业的行业特性,若向不锈钢加工生产企业销售时开具增值税专用发票,因无进项可抵扣,其需承担近18.7%的增值税税负。因此,为了既能拓展废旧金属的销售量又不使税负加重,回收企业在开票销售的同时,另辟途径寻找增值税专用发票用于进项抵扣,由此形成了新一轮的发票虚开虚抵,给税务机关带来管理风险。

  (2)改变优惠环节、关注产业成果。财税[2015]78号文件将对再生资源税收优惠的受益方由废旧物资回收企业变为再生资源利用企业,更关注对废旧金属再利用后生产成果的鼓励,且相比再生资源回收环节,回收利用环节有较高准入门槛,从业企业需经营规范、环保达标且具备一定规模,行业集中度也相对较高,便于税务机关有效监管。

  (1)政策有违税收原理。增值税是链条税,即上一个环节缴纳的增值税可在下一个环节抵扣,若上一个环节免征增值税,则下一个环节不得抵扣。

  财税[2001]78号文件在规定废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税的同时,允许购入方(即生产加工企业)可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额,按10%计算抵扣进项税额。此规定违背了增值税链条税的税收原理。

  在不锈钢行业历经高速发展(2001-2008年)、下滑低迷(2009-2015年)的过程中,再生资源利用税收优惠政策对废旧物资回收企业、废旧物资生产利用企业等整个不锈钢产业链的影响至关重要,并且间接影响了以不锈钢生产、物资循环利用为主要收入来源的区域经济的发展。本文以不锈钢行业为切入点,从产业链的视角出发,结合1994年税制改革至今与该产业上下游相关的再生资源税收优惠政策,深入分析税收优惠政策对该行业不同阶段的实际影响与存在问题,并从行业特性、政策设计、税收监管等方面提出实效性建议,旨在助力行业合规、有序经营,符合国家资源节约型的经济发展战略。

  4.企业难以为继,地方经济受损。由于上述不断恶化的不锈钢价格恶性竞争以及经营成本问题,使越来越多的不锈钢生产加工企业难以为继,国内民营不锈钢生产企业由原来的上百家倒闭到仅剩4家。2011年增值税优惠政策彻底取消,加上金融危机、不锈钢产能过剩等各种因素叠加使整个行业崩盘。即使自2008年开始,企业以再生资源作为主要原材料生产产品,取得的收入可减按90%计入企业当年收入总额,但此所得税优惠对于整个不锈钢行业而言犹如杯水车薪。部分再生资源产业集聚的地方政府为维稳,不得不采取地方财政返还等措施,但由于各地经济发展水平不一,地方政府支持力度各异,业内不公平竞争愈发明显。

  无票采购废旧钢铁的企业主要是小型钢铁生产企业,逃税成了小型钢厂的生存之道,这些小型钢厂正是国家《产业结构调整指导目录》中明确的淘汰类钢铁生产企业,对这类企业要坚决取缔。对《产业结构调整指导目录》中的限制类钢铁生产企业,要鼓励兼并收购,加强财务监管。

  (五)以国家级城市矿产示范区为样板,大力发展区域性再生金属回收加工区,发挥基地优势,加强区域监管

  再生资源利用税收优惠政策几经调整,直接影响着相关产业的发展。尤为显著的是废旧金属回收利用行业,部分企业不得不因政策变化而进行战略转移,改用原生矿资源进行生产,与我国“十三五”

  规划提出的“推动低碳循环发展”、“全面节约和高效利用资源”政策背道而驰。本文以不锈钢行业为例,对废旧金属回收利用行业的税收政策演变及其对产业的影响进行调研,并在对再生资源利用税收优惠政策实效性分析的基础上提出可行性建议。

  (2)虚开虚抵现象严重。虽然《国家税务总局关于加强废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知》(国税发[2004]60号)对于可享受财税[2001]78号文件规定的优惠政策的废旧物资回收经营单位限定了条件,同时要求税务机关进一步加强对回收单位《废旧物资发票开具清单》的审核工作,规范回收单位普通发票的领、用、存、销管理,但在利益驱动下,废旧物资专用发票虚开虚抵现象仍然严重,造成国家税收大量流失。

  按现行税法规定,个体经营户将收购的废旧物资销售给废旧物资回收公司需开具增值税发票,从废旧物资回收行业的现状看,此项规定目前无法实施。因此,我们建议直接明确为由废旧物资回收公司向个体经营户开具废旧物资收购发票,同时要求提供个体经营户姓名、身份证复印件、签字(指纹)、物资名称、数量、金额及汇款记录,作为收购成本入账的合法有效凭证。

  2009年开始,钢铁行业出现下滑趋势,2010年之后更是出现行业性经营困难,国有大型钢厂严重亏损。对此现象,有观点认为是因钢铁行业产能过剩、竞争残酷造成的,也有学者认为是国内外经济形势不景气造成的,等等。其中,政策因素不可回避,2008年底再生资源利用税收优惠政策重大调整对不锈钢行业冲击巨大。根据《财政部国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知》(财税[2008]157号),自2009年1月1日开始,废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资不再实行免税,和其他增值税一般纳税人一样按17%的销项税率计算缴纳增值税,另安排两年过渡期(即2009年增值税先征后退70%,2010年先征后退50%)。同时规定,对于增值税一般纳税人购进再生资源,应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额,原印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用,不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。财税[2008]157号文件的实施对于不锈钢行业的影响主要有以下几点:

  由于废旧物资回收企业的销项税税率为17%,而进项税额几乎为零。无论如何,要求废旧物资回收公司按销售收入的17%缴纳增值税,是不切合实际的。众所周知,我国公开市场的商品价格都是含税价格(无论征免),而计算增值税的价格是人为换算后的计税价格。废旧物资回收与矿产资源开采企业不同,矿产资源开采企业开采的原生矿是不需要付出成本的,故无进项税抵扣是合理的。但回收企业从个体经营者购入的废旧物资需支付成本,却因未取得合法的抵扣凭证而不允许抵扣进项税,就不符合增值税对“增值额”征税的基本原理。若强行要求回收企业按17%的税率缴纳增值税,纳税人的税负过高。因此,对回收企业给予增值税优惠是必须的,也是必要的。

  (1)降低生产成本,促进行业发展。随着不锈钢行业的快速增长,资源短缺问题显现,我国生产不锈钢需要的镍、铬资源有限,主要依靠进口,导致原材料价格飞速上涨,如金属镍几年内从每吨1万美元波动上升到每吨5万多美元,直接影响不锈钢生产成本。而欧美国家则以不锈钢废钢为主要原料(国外一般占原料用量40%,日本、欧洲为50%-60%)。此时出台的再生资源利用免征增值税政策使使用废料生产成本远远低于使用原料生产成本。以国内产量最大的不锈钢品种“300系”304钢为例,据中国铁合金在线网和安泰科金属报价网的统计显示,2007年原料生产工艺行业平均成本为27547.3元/吨,废料生产工艺行业平均成本为26140.1元/吨,每吨成本低1407.2元,即使2008年遭遇金融危机每吨仍低415元。

  (1)优惠力度不足,用废生产无明显优势。根据财税[2015]78号文件,相比其他利用再生资源生产销售产品增值税即征即退比例而言,对于用废旧金属生产不锈钢销售增值税即征即退的比例过低,企业用废生产成本仍然较高,难以转变企业用原生矿生产的现状,优惠政策有被“束之高阁”的可能。

  (3)再度寻新资源,不利于环保价值取向。由于优惠政策力度不足,大部分企业依然选择用原生矿生产。但因原生矿中镍的价格较高,生产企业开始开发新工艺,不用或少用高价的镍,通过对低品位氧化镍矿(红土矿)烧结、高炉生产低镍、铬生铁,再用来生产不锈钢。国内氧化镍矿资源丰富,与原生产工艺相比,成本低,来源广泛,更主要的是可以合法取得充足的抵扣发票。但红土矿大部分是粉矿,品位低、渣量大、粉尘污染严重,不利于环境保护。

  2015年,废钢及不锈钢生产行业需求低迷,为不放弃前期的巨额投资维系钢厂生存,钢价已跌破成本。另外,出口又频频遭遇返倾销,使现存的不锈钢生产企业如履薄冰。在此背景下,2015年6月,《财政部国家税务总局关于印发〈资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录〉的通知》(财税[2015]78号)规定:“纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务,可享受增值税即征即退政策。”就不锈钢生产加工企业而言,利用废旧金属等再生资源生产的产品可享受增值税30%即征即退。该政策虽然使再生资源利用产业看到一线曙光,但成效甚微,具体影响如下:

  2009年和2010年我国对回收企业实行增值税先征后退70%(增值税税负5.1%)和50%(增值税税负8.5%),但并未取得预期效果。我们建议对回收企业和用废企业给予双重优惠,既调动回收企业的积极性,同时也提高用废企业的积极性,使用废企业从回收企业采购废旧物资的成本小于直接采购原生矿的成本。具体建议:对经过环保部门验收合格、近三年无重大税收违法行为的废旧物资回收企业按17%征收增值税的同时,按实际缴纳增值税金额的65%退税(实际税负约6%),用废企业从回收企业取得的增值税专用发票允许抵扣,并按实际缴纳增值税的30%—50%退还。只要管住无票销售,并调动回收企业和用废企业的积极性,增值税收入不降反升,增值税管住了,也就能管住企业所得税和个人所得税。

  税务机关可根据废旧物资利用企业的投入产出率、料工费比例、生产能力等要素,核实企业的原材料、水电费、人工等投入与产品数量的关系,确保企业账务信息真实可靠。在此基础上,可参考现行农产品核定扣除办法,采取投入产出法或成本法核定可抵扣的进项税额。只有管住了用废企业采购环节数量、成本真实可靠,并能够取得发票,才能有效管住废旧物资回收企业的销售收入,从而保证废旧物资回收企业收购数量的真实性。

  (2)形成新产业链,符合国家战略。生产成本优势吸引企业纷纷采用废料生产工艺进行不锈钢生产,并逐步形成以不锈钢、铝、铜、镁回收加工为主业的再生金属产业链,如,“一手回收商—专业化回收加工处理企业—物流配送企业”再生金属回收加工利用产业链和“回收—预处理—初级加工—深加工”的循环经济产业链。国家不锈钢行业协会统计的原材料耗用量显示,2006-2008年间,基本上没有企业采用原生矿生产(见表3),使国家提出的建设资源节约型、环境友好型和谐社会的经济发展战略得到了积极响应。

  2011-2014年,整个不锈钢行业陷入低谷,进入洗牌期。2015年至今,不锈钢行业普遍亏损,面临严重的产能过剩危机。

  1.增值税税收优惠政策。1994年税制改革至今,与不锈钢行业相关的再生资源产业增值税优惠政策演变见表1.

  为了大力发展循环经济,国家发展改革委员会和财政部已将部分符合条件的区域性再生金属回收加工区确定为国家级城市矿产示范区。税务机关可以此为契机,在示范区先行试点前述建议的优惠政策,加强基地税收监管,总结经验教训,优化税收政策,在此基础上进一步在全国范围内推广实施。

  众所周知,我国废旧物资回收企业并非真正的回收企业,因为回收企业并不直接从事回收业务,真正直接从事回收业务的是个体经营者。业务流程是:个体经营者直接收购后销售给废旧物资回收公司,再由废旧物资回收公司经过加工处理后销售给用废企业。从事回收业务的个体经营者并非废旧物资回收企业的雇员,而是个体经营行为,且不领取营业执照,不办理税务登记。据了解,全国从事个体收购经营的人数约有300万人,仅河南省在全国从事废旧物资收购的人员就有约15万人,人均年净收入约在8万至10万元间,①按照现行税法关于月销售额低于3万元免征增值税的规定,这些个体经营户可免于征收增值税。这些个体经营户基本上以家庭为单位,一个人或两个人养一个家庭,若将家庭理解为一个合伙企业,按照每个人的生产经营所得法定扣除费用42000元计算,基本未达到个人所得税征税标准,即便达到征税标准,其应纳税额也微不足道。考虑到针对面广、量大的纳税人,巨大的征收成本不符合效率原则,为鼓励废旧物资的循环利用,本文建议直接明确为对从事废旧物资收购的个人取得的收入,免征增值税和个人所得税。

  2.负面效应。财税[2001]78号文件在有效助力不锈钢行业发展、促进再生资源循环利用的同时,也存在一定的负面效应。

  2001-2008年是我国不锈钢行业高速发展的黄金时期,如,2005年我国不锈钢表观消费量达到522万吨,是1998年的6倍,按13亿人口统计,人均消费量4千克;2007年,我国产不锈钢837万吨,占世界生产不锈钢2780万吨的30%。短时期内,我国成为世界最大的不锈钢生产国和消费国。在此期间,国家出台了再生资源产业有史以来力度最大的增值税优惠政策《财政部国家税务总局关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》(财税[2001]78号)。财税[2001]78号文件规定:自2001年5月1日起,废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税;生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资,按发票金额的10%计算抵扣进项税额。此政策对不锈钢行业的发展效应显著,分析如下:

  我国不锈钢行业于1952年起步,发展缓慢,至1989年开始有所增长。1997年,当时的国家计委制定不锈钢发展长远规划之后十年,不锈钢行业飞速发展。2006年,我国成为世界上不锈钢的第一生产大国和消费大国。2008年,受金融危机影响,不锈钢行业出现了供大于求、产能过剩现象。2010年,我国由不锈钢的净进口国发展成为净出口国。

  《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》(简称“《目录》”)中再生资源的范围采取正列举的方式,需要进一步调研并充实完善。如,《目录》序号3.3中使用的再生资源,根据不锈钢生产加工实际,建议增加“生活废弃物、工业边角余料”等内容。

  2.企业所得税税收优惠政策。自《企业所得税法》施行以来,再生资源利用税收优惠政策见表2.

  3.生产企业改用原生矿料,背离发展战略。由于收购废旧金属时没有进项发票可抵扣,导致利用废旧金属生产不锈钢的成本相应增加。同时,由于回收企业销售废旧金属不再享受免征增值税优惠,也相应提高了生产加工企业的购入成本。据中国铁合金在线网和安泰科金属报价网的统计,自2009年起,不锈钢生产加工企业用废旧金属进行生产的成本开始高于用原生矿资源生产的成本,且差距自2011年起日益显著。2011-2014年废料生产工艺成本每吨分别高出原生矿生产工艺1160.6元、1632.4元、1360.9元、1126元。由于用废生产成本已高于用原生矿生产,故不锈钢生产加工企业为降低成本不得不谋求战略调整,改变生产工艺,改为利用原生资源矿产品进行生产。另外,统计数据还显示,2006-2014年,我国粗钢产量由530万吨增长到2169.2万吨,耗废旧不锈钢料生产的粗钢占粗钢产量由2006年的96.79%下降到2014年的6.5%;耗原生矿料生产的粗钢占粗钢产量由2006年的0增长到61.73%.利用原生矿料生产不但浪费资源,而且矿石冶炼过程中产生大量废弃炉渣,污染环境,与国家提出的建设资源节约型、环境友好型和谐社会的经济发展战略背道而驰。

  (3)带动区域经济,打造示范基地。基于成本优势,利用废旧不锈钢的生产企业得到了巨大发展。例如,本文调研的某样本企业产值由2001年的61168万元增长到2008年的162247万元,年消耗废旧不锈钢9.8万吨,税收由1828万元增长到4160万元,8年累计实现税收收入18919万元。这段时期内,全国类似的企业有上百家,带动了整个再生资源行业蓬勃发展,形成了区域性的再生资源产业集散地和交易市场。如,河北保定、河南长葛、浙江永康、山东临沂、四川新津、广东南海和湖南汨罗等废旧物资集散交易市场等。

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  (2)发票虚开未止,不含税销售情况依旧。由于财税[2015]78号文件将优惠环节变为不锈钢生产加工企业,因此,对于废旧物资回收企业而言,增值税压力未能得到缓解。由于废旧物资回收的行业特征,回收企业很难在回收过程中取得增值税进项发票,因此,回收企业依然会选择不开票低价销售或是寻找虚开的增值税进项发票。

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